3.营业外支出指标分析。
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从营业外支出明细项目提供的数据可知该公司2007年营业外支出减少主要是债务重组损失c罚款支出c非常支出项目减少而处置固定资产净损失c固定资产盘亏项目却增加296309元(202404+93905)公司应结合各项目的具体情况对其合法性及合理性进行深入的分析如罚款支出减少107771元必须查实该公司2007年罚款支出具体项目的具体情况才能对此做出准确的判断不能简单地认为支出减少是有利因素又如处置固定资产净损失增加202404元固定资产盘亏增加93905元就必须对该公司2007年因出售c报废和毁损等原因转入清理的固定资产进行详细的分析以查实其中具体情况从而得出正确的结论
(二)营业利润变动分析
营业利润是指企业的营业收入减去营业成本c营业税金及附加c销售费用c管理费用c财务费用c资产减值损失加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)后的金额用公式表示如下:
营业利润一营业收入―营业成本―营业税金及附加―销售费用―管理费用
―财务费用―资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
1营业收入指标分析
营业收入是企业经营主要业务和其他业务所取得的收入其中主营业务收入是企业销售商品c提供劳务等所取得的收入;其他业务收入是企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入如出租固定资产c出租无形资产c出租包装物和商品c销售材料c用材料进行非货币换或债务重组等实现的收入营业收入的不断增长是企业发展壮大的前提条件现将该公司2006c2007年主营业务收入c其他业务收入明细项目列示:
本例中abc公司2007年营业收入比上年增长901132136元比重高达5390abc公司2007年主营业务收入增长907632809元增长5473说明企业的市场开发取得了较大的进展具体分析可知主营业务收入的增长主要來源于装载机销售收入的增长增长额高达884965020元增长率为5503;其次是配件销售收入的增长增长额为11914244元增长9099;再次是锻压机床产品销售收入的增长增长额为2934651元增长785另外本年度公司拓展了加工劳务和租赁业务使收入分别增长1322759元和6496135元
该公司2007年其他业务收入明细项目均呈下降趋势降低了6500673元需要逐项分析其他业务收入明细项目各自的情况如材料销售项目本年收入比上年减少了4235580元这就需要查明所处理的材料是否正常有无将材料私分或压价出售的情况同时还应检查处理价格是否合理等又如铸件销售和劳务项目本年度收入与上年相比差距较大应该深入分析形成这种状态的原因
2营业成本指标分析
营业成本是企业经营主要业务和其他业务所发生的成本其中主营业务成本是企业销售商品c提供劳务等的实际成本;其他业务成本是企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出包括销售材料的成本c出租固定资产的折旧额c出租无形资产的摊销额c出租包装物的成本或摊销额等对企业來说营业成本是营业收入最大的扣除项目营业成本的高低直接关系到企业利润的多少营业成本的分析一方面可从主营业务成本c其他业务成本本身的增减变动來进行另一方面可通过主营业务成本与主营业务收入c其他业务成本与其他业务收入相比较來进行从主营业务成本c其他业务成本本身的增减变动來进行分析可以把握成本升降的变化了解主营业务成本c其他业务成本各明细项目的具体情况从而发现成本升降的原因寻求降低成本的途径通过主营业务成本与主营业务收入c其他业务成本与其他业务收入相比较來进行分析可以了解企业生产经营活动的基本情况一般來说当主营业务收入(或其他业务收入)以高于主营业务成本(或其他业务成本)的速度增长表明企业主营(或其他)业务呈上升趋势产品市场需求大;当主营业务收入(或其他业务收入)与主营业务成本(或其他业务成本)大致同比例增长说明企业主营(或其他)业务处于稳定成熟的状态利润有一定保障;当主营业务收入(或其他业务收入)以低于主营业务成本(或其他业务成本)的速度增长表明企业主营(或其他)业务呈下降趋势产品市场需求缩小企业须着手开拓新产品现将该公司2006c2007年主营业务成本c其他业务成本明细项目列示:
本例中abc公司2007年营业成本比上年增长829545391元比重高达5944abc公司2007年主营业务成本升高827323401元升高比例为5944高于主营业务收入增长比例5473具体分析可知主营业务成本的升高主要是由于装载机销售成本升高806711072元升高比例为5963;其次是配件销售成本升高11274599元升高比例为10199;再次是锻压机床产品销售成本升高4451857元升高比例为1586;说明该公司在成本控制方面还有待加强因为一般情况下企业生产规模的扩大能带來平均成本的降低但也不能排除因扩大产量的需要而增加固定资产c生产工人人数或加班工资从而使主营业务成本的增长超过主营业务收入的增长这需要根据企业的实际情况加以判断abc公司2007年主营业务成本增长超过主营业务收入增长主要是2007年该公司装载机的销售量比上年增长了5890
该公司2007年其他业务成本明细项目呈上升趋势升高了2221990元比例高达5928需要逐项分析其他业务成本明细项目各自的情况如材料销售项目本年成本比上年提高了2069540元这就需要查明所处理的材料成本计算是否正确有无虚增材料成本出售的情况等又如铸件销售和劳务项目本年度成本呈下降趋势应该深入分析形成这种状态的原因
3营业税金及附加指标分析
营业税金及附加是企业经营业务所负担的消费税c营业税c城市维护建设税c资源税c土地增值税和教育费附加等相关税费这项支出不受企业决策的影响分析时不必作过多考虑
4销售费用c管理费用和财务费用指标分析
销售费用是企业销售商品和材料c提供劳务的过程中发生的包装费c广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬c业务费等经营费用管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用销售费用c管理费用和财务费用一般随着企业经营规模的扩大而略有增长本例中abc公司2007年营业收入比上年增长5390而销售费用和财务费用分别增长5002和3961导致其占营业利润增长的比重呈现负数比例高达18843和1511而管理费用降低1167使其占营业利润增长的比重提高3408因此需要深入进行销售费用c管理费用和财务费用明细项目的分析现以财务费用明细项目为例说明期间费用分析的方法该公司2006c2007年财务费用明细项目列示:
从提供的数据可知该公司2007年财务费用增长主要原因是利息支出的增加和利息收入的减少经查该公司利息支出比上年增加1454主要原因是本年票据贴现利息支出比上年增加须查明该公司票据贴现是否出于筹资所需
5资产减值损失指标分析
资产减值损失是企业计提各项资产减值准备所形成的损失企业应当根据实际情况來认定资产可能发生减值的迹象有确凿证据表明资产存在减值迹象的应当在资产负债表日进行减值测试估计资产的可收回金额然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较以确定资产是否发生了减值以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失
6公允价值变动收益指标分析
公允价值变动收益是企业交易性金融资产c交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产c衍生工具c套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失企业应当根据公允价值变动的实际情况來确定公允价值变动收益
7投资收益指标分析
投资收益是企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失投资收益的大小主要取决于被投资项目的经营情况和分配政策因此分析企业的投资收益时要弄清投资项目的经济效益c发展前景c增长潜力本例中abc公司2007年投资收益增长占了营业利润增长的1359成为公司营业利润增长的重要因素可以进一步分析该公司投资收益增长的具体情况:
“投资收益明细表”提供的数据可知该公司2007年投资收益增长主要得益于按权益法确认的投资收益比上年增长6458480元说明公司以前年度所确定的投资方向是正确的产生了良好的经济效益对其他投资收益项目需要分清具体情况进行深入分析以期对投资收益的增长起到积极的作用
本章小结
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表通过利润表分析能够反映企业生产经营的收益和成本耗费情况表明企业生产经营成果;可以掌握企业今后利润的发展趋势及获利能力了解投资者投入资本的完整性
利润表横向分析就是将利润表内各主要指标的本期数与上期数或预算数相比较以揭示利润变动差异及产生原因从而对企业经营成果形成过程及其制约因素有一个大体的了解
利润表纵向分析就是通过计算利润表内各主要指标的本期数c上期数或预算数在营业收入中所占的比重以分析利润的构成情况从而对企业经营成果增减变动的合理性有一个全面的了解
利润变动分析是分析利润总额和营业利润两个主要利润指标具体变动情况以进一步揭示主要利润指标升降的原因
主要概念和观念
主要概念
1净利润2利润总额3营业利润
主要观念
1利润表横向分析2利润表纵向分析3利润变动分析
基本训练
知识題
51阅读理解
1什么是利润表
2利润表分析有什么作用
52知识应用
营业利润c利润总额c净利润的区别是什么
技能題
51规则练习
1利润表横向分析的步骤是什么
2利润表纵向分析的步骤是什么
52操作练习
1华鑫公司是一家上市公司主要生产化工产品2006c2007年度有关利润的资料:
要求:根据上述资料编制利润表横向分析表并对该公司2007年利润比上年增减变化情况进行简要分析评价
2华鑫公司2006c2007年度利润表资料
要求:根据上述资料编制利润表纵向分析表并对该公司2007年利润构成比上年变化情况进行简要分析评价
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