第一节 利润表分析概述

    [学习目标]本章学习目标是使学生掌握利润表分析的基本内容与基本方法通过本章学习在明确利润表的内容和格式的基础上重点掌握利润表的横向分析和纵向分析熟悉利润变动分析为第六章的学习奠定基础与此学习目标相适应本章包括利润表分析概述c利润表横向分析c利润表纵向分析和利润变动分析四节内容

    第一节　利润表分析概述

    一c利润表的内容和格式

    利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表该表是按照各项收入c费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的它是一张动态报表

    常见的利润表格式主要有单步式和多步式两种财务报表列报准则规定企业应当采用多步式列报利润表主要包括以下三个方面的内容：

    （1）构成营业利润的各项要素营业利润以营业收入为基础减去营业成本c营业税金及附加c销售费用c管理费用c财务费用c资产减值损失加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失）后得出

    （2）构成利润总额的各项要素利润总额在营业利润的基础上加上营业外收入减去营业外支出后得出

    （3）构成净利润的各项要素净利润在利润总额的基础上减去所得税费用后得出

    普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表中列示每股收益信息

    二c利润表分析的作用

    通过利润表分析可以了解企业一定会计期间收入的实现情况如实现的营业收入有多少c实现的投资收益有多少c实现的营业外收入有多少等等；可以了解一定会计期间的费用耗费情况如耗费的营业成本有多少c营业税金及附加有多少及销售费用c管理费用c财务费用各有多少c营业外支出有多少等等；可以了解企业生产经营活动的成果即净利润的实现情况据以判断资本保值c增值等情况同时通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数c本年累计数c上年数）可以掌握企业今后利润的发展趋势及获利能力了解投资者投入资本的完整性

    利润表分析不仅可以对利润表中有关指标进行横向分析而且可以对利润表中有关指标进行纵向分析纵横结合可以大体上了解利润形成过程的概貌为深入进行利润表分析指明方向

    第二节　利润表横向分析

    利润表横向分析就是将利润表内各主要指标的本期数与上期数或预算数相比较以揭示利润变动差异及产生原因从而对企业经营成果形成过程及其制约因素有一个大体的了解

    利润表横向分析的步骤如下：

    （一）编制“利润表横向分析表”计算各主要指标的增减变动额和增减变动

    百分比格式；

    （二）借助利润表横向分析表各主要指标变动差异分析产生差异的原因

    各主要指标的变动差异可以对该公司2007年利润情况做出以下分析评价：

    1净利润指标分析

    从净利润指标看该公司2007年实现净利润79572752元比上年增长26721058元增长率为5056增长幅度较高从横向分析表看公司净利润增长主要是利润总额比上年增长28621999元引起的；由于所得税比上年增长1900941元二者相抵净利润增长26721058元

    2利润总额指标分析

    从利润总额指标看该公司2007年利润总额比上年增长28621999元增长率为3938利润总额增长的主要原因一是该公司2007年营业利润比上年增长28730798元增长3969；二是该公司2007年营业外支出比上年减少22073元减少344这对利润总额的增长起了积极的作用但本年度该公司营业外收入比上年减少130872元减少1378需进一步分析营业外收入项目的具体情况

    3营业利润指标分析

    从营业利润指标看该公司2007年营业利润比上年增长28730798元增长率为3969营业利润增长的主要原因一是营业收入大幅增长增长901132136元增长5390；二是营业税金减少1926101元减少4305；三是该公司2007年管理费用比上年减少9792398元减少1167说明该公司做到了既开源又节流在不断降低管理费用上下苦功；四是该公司2007年投资收益比上年增长3905469元增长10453增长幅度很大说明该公司本年度对外投资卓有成效但该公司2007年也存在不利因素一方面表现在营业成本增长829545391元增长5944增长幅度大于营业收入的增长幅度需要深入分析营业成本升高的原因；另一方面表现在销售费用和财务费用比上年分别增长54137973元和4341942元增长5002和3961可见该公司还需进一步挖掘潜力努力降低销售费用和财务费用

    4每股收益指标分析

    从每股收益指标看该公司2007年每股收益比上年增长006元增长5000在2007年度普通股流通在外的平均股数不变的情况下每股收益增长的主要原因是2007年实现净利润79572752元比上年增长26721058元增长率达5056说明企业盈利能力较强

    第三节　利润表纵向分析

    利润表纵向分析就是通过计算利润表内各主要指标的本期数c上期数或预算数在营业收入中所占的比重以分析利润的构成情况从而对企业经营成果增减变动的合理性有一个全面的了解

    利润表纵向分析的步骤如下：

    （一）编制“利润表纵向分析表”计算各主要指标在营业收入中所占的比重

    （二）借助利润表纵向分析表各主要指标在营业收入中所占的比重分析企业

    经营成果增减变动的合理性

    [案例5―2]资料为例编制abc公司“利润表纵向分析表”：

    1净利润指标分析

    从净利润指标看该公司2007年净利润占营业收入的比重为309比上年的316降低007从纵向分析表看公司净利润比重降低主要是利润总额占营业收入的比重由上年的435降为本年的394所得税费用占营业收入的比重由上年的119降为本年的084二者相抵净利润降低007

    2利润总额指标分析

    从利润总额指标看该公司2007年利润总额占营业收入的比重为394比上年的435降低041利润总额比重降低的主要原因一是该公司2007年营业利润占营业收入的比重由上年的433降为本年的393；二是该公司2007年营业外收入占营业收入的比重由上年的006降为本年的003但本年度该公司营业外支出占营业收入的比重由上年的004降为本年的002对利润总额绝对数的增长起了积极的作用

    3营业利润指标分析

    从营业利润指标看该公司2007年营业利润占营业收入的比重为393比上年的433降低040营业利润比重降低的主要原因是该公司2007年营业成本占营业收入的比重由上年的8348上升为本年的8648应进一步查明营业成本升高的原因在排除物价上涨等因素后找出内部成本控制方面存在的问題并加以解决但该公司2007年也存在有利于营业利润比重提高的因素一是营业税金及附加占营业收入的比重由上年的027降为本年的010；二是该公司2007年销售费用c管理费用c财务费用占营业收入的比重分别比上年降低016c214c007说明该公司2007年在控制期间费用方面做出了较大的努力；三是本年度该公司投资收益占营业收入的比重由上年的022升为本年的030说明该公司本年度对外投资效益显著

    第四节　利润变动分析

    利润变动分析是分析利润总额和营业利润两个主要利润指标具体变动情况以进一步揭示主要利润指标升降的原因

    （一）利润总额变动分析

    利润总额是指营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额用公式表示如下：

    利润总额一营业利润+营业外收入―营业外支出

    利润总额增减额的构成比例指标可以对abc公司2007年利润总额变动情况做出以下分析评价：

    1营业利润指标分析

    营业利润是企业在一定会计期间从事生产经营活动所取得的经营成果本例中abc公司2007年营业利润增长超过了利润总额增长比重高达10038成为公司利润总额增长的主要來源说明该公司生产c经营活动正常表明公司正处于一种稳定且持久的增长时期但该公司2007年营业利润占营业收入的比重从上年的433降为393降低040可见营业利润的增长还有一定的潜力

    2营业外收入指标分析

    营业外收入是企业在一定会计期间发生的与经营业务无直接关系的各项收入营业外收入项目多半为管理当局所不能控制或左右是由非常的c非主要营业活动产生的在分析营业外收入时应着重检查各项营业外收入明细项目增减的合法性及合理性本例中abc公司2007年营业外收入减少130872元成为利润总额增长的抵减因素现将该公司2006c2007年营业外收入明细项目列示如下：

    从营业外收入明细项目提供的数据可知该公司2007年营业外收入减少主要是出售房改房收入c罚款收入及其他收入项目减少而处理固定资产净收益项目却增加264132元公司应结合各项目的具体情况对其合法性及合理性进行深入的分析如罚款收入减少1370元必须查实该公司2007年罚款收入具体项目的具体情况才能对此做出准确的判断不能简单地认为收入减少是不利因素又如处理固定资产净收益增加264132元就必须对该公司2007年因出售c报废和毁损等原因转入清理的固定资产进行详细的分析以查实其中具体情况从而得出正确的结论

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