第19章 财务上怎样记录公司的业绩——销售过程的核算

    c做好销售过程的核算

    销售过程的核算内容

    销售过程是产品进入流通阶段，也是企业的生产耗费通过市场取得补偿，并实现利润的阶段。企业通过产品的销售收入获取货币资金，以保证企业再生产的进行。在销售过程中，工业企业的产品资金转化为货币资金，从而完成一次资金周转，并应该有所增值。

    销售过程的主要核算内容是企业售出产品，按照销售价格收取产品价款，确认销售收入，计算产品的销售成本，支付各种费用，如运输费c包装费c广告费等，使企业的成本和费用从销售收入中得到补偿。此外，企业还需按照国家税法缴纳销售税金。最后，确定产品销售利润。

    账户设置

    为了正确反映销售过程核算的内容，计算产品的销售成本和销售利润，必须设置相应的账户进行核算。

    第一，“主营业务收入”账户

    “主营业务收入”账户属于损益类账户，是用来核算企业出售产品和取得的工业性劳务等收入的。该账户的贷方记录收入的增加额，借方记录销售退回金额，期末通过结账，将其贷方的本期销售收入合计数，从其借方转入“本年利润”账户的贷方，所以，该账户期末结账后应该无余额。在其总分类账户下面，可按产品类别，进行明细核算。

    第二，“主营业务成本”账户

    “主营业务成本”账户也属于损益类账户，用来核算企业销售产品的成本。该账户的借方记录已销产品结转的营业成本，贷方记录销货退回冲减的成本。期末，通过结账，将其借方归集的本期主营业务成本，从其贷方转入“本年利润”的借方。所以，期末结账以后，该账户应该无余额。在其总分类账户下面，可按产品类别，进行明细核算。

    第三，“营业费用”账户

    “营业费用”账户是损益类账户，用来核算企业在产品销售过程中发生的运输费c装卸费c包装费c广告费c展览费等。该账户的借方记录各项营业费用发生数。期末结账时，将其借方归集的本期营业费用，自其贷方转入“本年利润”的借方。期末结账后，该账户应该无余额。

    第四，“主营业务税金及附加”账户

    这种账户也属于损益类账户，是用来核算应由出售产品c提供工业性劳务等负担的营业税金及附加，包括消费税c资源税c城市维护建设税和教育费附加等。该账户借方登记按规定计算应负担的营业税金及附加，贷方登记出口产品退税和减免退回的税金，以及期末转入“本年利润”账户中的营业税金及附加。期末结转后本账户应无余额，该账户应按照产品的类别（或劳务）设置明细账，进行明细分类核算。

    第五，“应缴税金——应缴增值税”账户

    此账户属负债类账户，用来核算应缴增值税。该账户的借方记录企业采购材料时向供应单位支付的进项税款，贷方登记企业销售产品时向购买单位收取的销项税款。期末借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的增值税；贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。

    销售过程业务的核算

    销售过程业务的核算，主要涉及收入的实现，货款的收取，营业费用的发生，税金的计算与缴纳，成本的确定与结转，以及利润（或亏损）的确定等。

    假定前进厂本月发生有关销售业务如下：

    【例1】销售a产品40件，每件售价300元，增值税额2040元，价税合计14040元，已收到存入银行。

    这项经济业务说明，企业因销售a产品获得收入12000元，应记入“主营业务收入”账户的贷方，应交增值税2040元，应记入“应缴税金”账户的贷方；同时，价税款14040元已存入银行应记入“银行存款”的借方。会计分录如下：

    借：银行存款　　　　　　　　　　　14040

    贷：主营业务收入　　　　　　　　　12000

    应缴税金——应缴增值税（销项税额）　2040

    【例2】销售b产品50件给甲单位，每件售价240元共计12000元，销项税款2040元，货款尚未收讫。

    这项经济业务说明，企业已销售b产品，销售收入已经实现12000元，应记入“主营业务收入”账户的贷方，应缴增值税2040元，应记入“应缴税金”账户的贷方；同时，因价税款项尚未收讫，应记入“应收账款”账户的借方。会计分录如下：

    借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　14040

    贷：主营业务收入　　　　　　　　　　12000

    应缴税金——应缴增值税（销项税额）　2040

    “应收账款”账户也是销售业务核算中所应设置的账户。该账户的借方登记经营收入发生的应收款以及代购货单位垫付的包装c运杂费等；贷方登记实际收到的应收款项。月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。

    【例3】企业采用商业汇票结算方式销售a产品20件，每件售价300元，按规定计算应缴增值税1020元，产品已经发出并收到购货单位开出c承兑的商业汇票一张，金额为7020元。

    这项经济业务说明，企业采用商业汇票结算方式销售a产品，产品已发出并收到商业汇票，销售收入已经实现，应记入“主营业务收入”账户的贷方6000（20x300）元，应交增值税1020元，应记入“应缴税金”账户的贷方；同时，应收票据增加，应按应收票据的金额7020元记入“应收票据”账户的借方。会计分录如下：

    借：应收票据　　　　　　　　　　　　　7020

    贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　6000

    应缴税金——应缴增值税（销项税额）　1020

    “应收票据”账户的借方登记企业收到的应收票据；贷方登记票据到期收回的票面全额和持未到期票据向银行贴现的票面金额。月末借方余额，表示尚未到期的应收票据金额。

    【例4】根据合同规定，前进厂预收乙单位购买a产品10件的部分货款计1000元，已存入银行。

    这项经济业务说明，预收款项增加，应记入“银行存款”账户的借方1000元。会计分录如下：

    借：银行存款　1000

    贷：预收账款　1000

    “预收账款”账户的借方登记向购货单位发出产品销售实现的货款和退回多付的货款；贷方登记预收购货单位的货款和购货单位补付的货款。月末金额一般在贷方，表示预收购货单位的货款。

    【例5】根据合同规定前进厂将10件a产品发给乙单位，每件售价300元，交增值税510元，同时收到乙单位2510元的汇款。会计分录如下：

    借：银行存款　2510

    预收账款　1000

    贷：主营业务收入　3000

    应缴税金——应缴增值税（销项税额）　510

    【例6】企业收到销售b产品50件的货款，价税合计14040元，现已存入银行。

    这项经济业务说明，企业收到销售b产品的货款，应收账款减少，应记入“应收账款”账户的贷方；同时，银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。会计分录如下：

    借：银行存款　14040

    贷：应收账款　14040

    【例7】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，搬运费100元。

    这项经济业务说明，因销售产品而支付的费用，应记入“营业费用”账户的借方；同时，银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下：

    借：营业费用　400

    贷：银行存款　400

    【例8】前进厂专设的销售机构中，本月应付销售人员的工资4300元，福利费700元。这笔业务的会计分录如下：

    借：营业费用　5000

    贷：应付工资　4300

    应付福利费　700

    【例9】前进厂本月份应交城市维护建设税及教育费附加2600元。

    本月应缴的销售税金，应记入本月份的“主营业务税金及附加”账户，由于此项税款尚未缴纳，是企业的一项负债，故应贷记“应缴税金”账户，实际缴纳时，再借记“应缴税金”账户，贷记“银行存款”账户。这笔业务的会计分录如下：

    借：主营业务税金及附加　　　　　　　2600

    贷：应缴税金——应缴城市维护建设税　1820

    其他应缴款——应缴教育费附加　　　　780

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