（五）预付款项项目的分析

    预付款项，是指企业按照购货合同规定预付给供应方款项等所产生的短期债权。在资产负债表中，该项目是根据“预付款项”和“应付款项”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列的。如果“预付款项”账户所属各明细账户期末有贷方余额的，填列在资产负债表中的“应付款项”内。预付款项的分析与应收款项分析相同。

    [案例2―8]预付款项分析

    根据abc公司资产负债表以及会计报表附注提供的资料，编制abc公司有关预付款项分析表。

    abc公司预付款项分析表有关数据以及该公司会计报表附注提供的其他资料可以看出：

    （1）abc公司年末预付款项与上年比较增加6322991元，增加1027，但一年以上账龄的预付款项与上年比较有较大幅度减少，其中，账龄在2年以上的预付款项减幅都在94以上，账龄在4年以上的预付款项减幅在99以上。说明企业在预付款项管理方面取得了较大成绩；但本年预付款项增幅较大，应当结合生产经营情况进一步分析。

    （2）根据abc公司会计报表附注提供的资料，该公司预付款项没有计提坏账准备，是否该公司以往预付款项没有发生过减值现象，应当进一步分析。

    （3）根据abc公司会计报表附注提供的资料，该公司预付账款年末余额中没有持有本公司5（含5）表决权股份的股东单位欠款。说明该公司不存在大股东长期占用预付款项的现象。

    （六）“应收股利”和“应收利息”项目的分析

    应收股利，是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。在资产负债表中，该项目是根据“应收股利”账户的期末借方余额，减去“坏账准备”中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列的。应收利息，是指企业交易性金融资产c持有至到期投资c可供出售的金融资产等应收取的利息，企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在“持有至到期投资”账户核算，不包括在本项目中。在资产负债表中，该项目是根据“应收利息”账户的期末余额，减去“坏账准备”中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列的。

    应收股利的分析主要注意两个方面：一是应收股利所涉及的接受投资单位情况；二是应收股利的规模和发生的时间，有没有已经宣告支付现金股利而不按期支付的情况。应收利息分析时应当注意两个方面：一是应收利息的规模和明细情况，包括债券名称c应计利息发生时间和金额等，检查有无逾期未收的利息；二是企业购入的到期还本付息的债券，其应计利息列入长期债券投资项目，只有购入的分期付息c到期还本的债券，其利息（包括购入时所包含的利息以及每期结账时计算的应计利息）才列入应收利息项目，作为流动资产核算和管理。

    [案例2―9]应收股利分析

    根据abc公司资产负债表以及该公司会计报表附注提供的资料，该公司应收股利年末余额为720000元，因为全部为应收联营公司sjs公司分配的年度股利，没有计提坏账准备。可以认为该公司应收股利年末余额是正常的。

    （七）“其他应收款”项目的分析

    其他应收款，是指企业除应收账款c应收票据c预付账款c应收利息c应收股利等经营活动以外的各种其他应收c暂付的款项。在资产负债表中，该项目是根据“其他应收款”账户的期末借方余额，减去“坏账准备”中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列的。

    其他应收款的分析与应收账款大体相同，但应当注意其他应收款是企业在经营活动之外产生的短期债权，数额一般不大，该数额过大就值得关注。同时要注意分析企业是否将该项目作为调整成本费用和利润的手段，也就是说企业是否将应计入成本费用的支出列入了其他应收款。

    [案例2―10]其他应收款分析

    根据abc公司资产负债表c资产减值准备表以及会计报表附注提供的资料，编制该公司有关其他应收款及其提取的坏账准备分析表。

    abc公司其他应收款分析表有关数据可以看出：

    （1）abc公司年末其他应收款余额为26853950元，提取的坏账准备余额为4759764元，其他应收款净额为22094186元。年末其他应收款余额比上年减少2129172元，减少735（2129172÷28983122x100）；年末其他应收款净额比上年减少2500017元，减少107该公司年末其他应收款余额和其他应收款净额都在正常范围。根据该公司会计报表附注提供的资料，其他应收款年末余额前五名的客户应收金额合计17782461元，占应收账款总额的比例为6277。其他应收款年末余额较大的前五名客户，有三家是该公司股东或关联方，说明该公司其他应收款主要被股东和关联方占用。

    （2）abc公司其他应收款坏账损失的核算c坏账准备的计提符合规范，但是本年全额计提坏账准备的其他应收款达2015120元，并且基本上是公司内部单位，是否合理，应当进一步分析。

    （3）abc公司年末其他应收款余额中，持有本公司5（含5）表决权股份的股东单位欠款数额为14352101元（2501842+11850259），占5345（14352101÷26853950x100），其中控股股东11850259元占用在三年以上，说明该公司存在大股东长期占用其他应收款的现象。

    （八）“存货”项目的分析

    存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品c处在生产过程中的在产品c在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在资产负债表中，该项目是根据企业“材料采购”c“原材料”c“周转材料”c“库存商品”c“委托加工物资”c“委托代销商品”c“生产成本”等账户期末余额合计，减去“受托代销商品款”c“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列的。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应当按照加上或减去材料成本差异c减去商品进销差价后的金额填列。也就是说，存货项目反映的是企业期末在库c在途和在加工中的各种存货的可变现净值。

    存货的分析应当注意四个方面：一是企业存货的规模和结构是否适当，存货的增减变动是否合理；二是企业发出存货的计价和期末存货的计价是否准确合理，存货盘存制度是否健全；三是存货跌价准备的核算是否合理；四是企业存货的明细情况。

    企业存货的规模和结构是否适当，存货的增减变动是否合理，应当结合企业生产经营的特点及其规模的变动情况进行分析。企业为扩大生产规模而增加存货储备，是必要的c合理的；否则是不合理的，应当进一步分析其增加存货的真实原因。

    企业存货盘存制度和计价方法一经确定，不应随意改变。分析企业发出存货的计价和期末存货的计价是否合理，存货跌价准备计提是否合乎规定c是否合理，应当重点了解企业有无利用发出存货计价方法的改变或者存货跌价准备的计提，故意加大期末存货价值，虚增利润的情况。

    企业存货明细情况的分析，应当了解企业存货的构成及其变动情况，判断这种变动的合理性；重点了解占企业存货比重较大的存货明细项目的增减变动和库存情况，分析其与企业生产经营活动的协调性。

    [案例2―11]存货分析

    （1）根据abc公司会计报表附注提供的资料，该公司的原材料c燃料c配件c自制半成品在取得时按计划成本计价，月末分摊材料成本差异调整为实际成本；产成品按实际成本计价，领用或发出时采用月末一次加权平均法核算；低值易耗品领用后采用一次摊销法，一次计入成本费用。存货采用永续盘存制，年末进行实地盘点，各类存货的盘盈c盘亏c报废经批准后，净损益转入当期损益。年末（资产负债表日）存货按成本与可变现净值孰低计量，存货跌价准备按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取预计的存货跌价损失，列入当年度的损益类账项。已计提跌价准备的存货，其可变现价值又得以恢复时，在原已确认的跌价损失的金额内转回。该公司可变现净值的确定依据为：原材料以近期采购价为依据；在产品以售价扣减估计完工成本为依据；库存商品以一般销售价格为依据。应当认为，该公司有关存货的核算制度是合规的c合理的，也是健全的。

    （2）abc公司存货年末余额比年初余额增加314413401元，增加了6268。其中，在产品年末余额比年初余额增加211301798元，增加了20094，也就是说企业在产品年末余额为年初的3倍。企业年末存货大幅度增加，这是不正常的。在abc公司会计报表附注中，该公司对此说明原因是“因为本公司计划于第二年年初搬迁生产厂区，增加了存货储备”，这种说明一般可以认为是合理的。因为该公司年末存货大幅度增加，主要是在产品的增加，而在产品数量与企业生产能力c生产规模相关。该厂计划于第二年年初搬迁生产厂区，需要提前储备一部分在产品，以保证后续工序生产的正常进行。同时，还应当进一步具体分析在产品的种类和数量c在产品所处的生产阶段c在产品的计价方法（成本计算方法）等，以评价在产品储备的合理性。

    （3）abc公司存货年末结构较年初有较大改变，主要是企业年末在产品大幅度增加造成的。存货结构变动合理性的分析，可以结合在产品的分析一并进行。

    认为都是比较正常的。

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