（三）差额计算法

    根据连环替代法采用“根据依存关系c顺序排列因素，依次替代相乘c逆序相减计差”的原理来计算各个因素影响程度的特点，可以采用简化形式来计算。即根据各个因素本期实际值与其标准值（本期计划值或前期实际值等）的差额，直接计算各因素变动对经济指标的影响程度。连环替代法的简化形式称为差额计算法。

    例如，上述acb三个因素对经济指标n的影响，采用差额计算法可以计算如下：

    计算由于因素a变动对经济指标n的影响：

    （a1―a0）xb0xc0一n2―n0

    计算由于因素b变动对经济指标n的影响：

    （b1―b0）xa1xc0一n3―n2

    计算由于因素c变动对经济指标n的影响：

    （c1―c0）xa1xb1一n1―n3

    acb三个因素变动对经济指标n的影响合计：

    （n2―n0）+（n3―n2）+（n1―n3）一n1―n0

    可见，差额计算法是利用提取公因式的原理来简化计算的，其计算结果与连环替代法完全一致。

    [案例1―6]营业收入变动原因的分析（差额计算法）

    （1）分析对象（甲产品营业收入本年实际脱离计划的差异）：

    1248000―1000000一248000（元）

    （2）由于销售量增加3000件对营业收入的影响：

    3000x100一300000（元）

    （3）由于销售单价降低4元对营业收入的影响：

    （―4）x1300一―52000（元）

    （4）两个因素影响数额之和为营业收入增加248000元，这一结果与连环替代法的分析计算结果完全相同。

    [案例1―7]净资产收益率变动原因的分析（差额计算法）

    （1）分析对象（本年净资产收益率与上年净资产收益率的差异）：

    1728―1600一128

    （2）计算由于销售净利率提高2个百分点对净资产收益率的影响：

    2x100x160一320

    （3）计算由于总资产周转率（周转次数）减少020次对净资产收益率的影响：

    ―020x12x160一―384

    （4）计算由于权益乘数提高了20个百分点对净资产收益率的影响：

    20x12x080一192

    （5）销售净利率c总资产周转率c权益乘数三个因素变动对净资产收益率影响数额之和与连环替代法计算结果完全一致：

    320+（―384）+192一128

    本章小结

    财务分析是以财务会计报告及其他资料为依据，采用一系列专门的技术和方法，对会计主体的财务状况c经营成果（业务成果）c现金流量进行分析和评价，帮助财务会计报告使用者改善决策的一项经济管理工作。财务分析属于经济应用学科。

    会计主体公开发布的财务会计报告是财务分析的对象，正确理解财务会计报告是财务分析的前提。财务分析包括财务报表分析c财务能力分析c财务结构分析c企业风险分析c企业效绩的综合分析和评价等内容。

    财务分析一般包括明确目的c制订计划，收集资料c整理甄别，选定方法c分析计算，总结评价c提供信息等四个步骤。

    比较分析法是将两个或两个以上相关的可比的数据（财务指标）进行比较，从数量上确定财务指标差异的方法；比率分析法是根据企业生产经营活动中有关数据客观存在的相互依存的关系，计算出它们之间的比率，以评价企业的财务状况，并从中发现经营管理中存在的问题的方法；因素分析法是将经济指标分解为各个原始因素，并确定各个因素对经济指标的影响方向和影响程度的方法；连环替代法是最常用的因素分析法，差额计算法是连环替代法的简化形式。

    主要概念和观念

    主要概念

    1财务分析2财务能力3财务结构

    主要观念

    1比较分析法2比率分析法3连环替代法

    基本训练

    知识题

    11阅读理解

    1财务分析的内容包括哪些方面？

    2财务分析一般包括哪几个步骤？

    3财务分析的服务对象有哪些？

    12知识应用

    1净资产收益率c应收账款周转率是什么性质的财务比率？

    2分析某企业营业收入的组成时，计算出该企业甲商品销售收入占80，乙商品销售收入占20，这种财务分析的方法称为什么方法？

    3fd公司本年甲商品销售收入比上年增加248000元，计算由于销售量变动对销售收入的影响时，是用销售量比上年增加的数量去乘上甲商品的实际销售单价吗？

    技能题

    11规则练习

    1企业财务分析的方法包括哪些？

    2采用比较分析法，数据的“可比性”要注意哪几个方面？

    3采用连环替代法，其一般程序如何？

    12操作练习

    1fd公司营业收入本年为300万元，上年为280万元，固定基年为200万元。请根据资料计算该公司本年营业收入的定基增长速度c环比增长速度。

    2fd公司本年营业收入为300万元，其中甲商品和乙商品占616，其他商品的销售收入为多少万元？

    3fk公司本年甲商品销售收入计划为100万元，实际为1248万元；甲商品销售数量计划为10万件，实际为13万件；甲商品销售价格计划为10元，实际为96元；由于甲商品销售价格变动减少的销售收入是4万元还是52万元？

    能力题

    11案例分析

    fk公司有关营业收入资料，要求根据资料：

    1运用比较分析法分析该公司两个年度营业收入的变化情况；

    2运用结构分析法分析该公司两个年度营业收入结构的变化情况；

    3运用动态分析法分析该公司营业收入的环比增长速度c环比发展速度和定基增长速度c定基发展速度；

    4分别运用连环替代法和差额计算法分析计算该公司甲商品销售收入变动的原因；

    5对fk公司营业收入变化情况进行简要评价。

    12单元实训

    1fk公司利润总额本年计划为50万元，实际为60万元，计算该公司利润总额本年实际较计划增加或减少的数额c实际较计划增加或减少的百分比c利润总额计划完成率。

    2fk公司净资产收益率由销售净利率c总资产周转率c权益乘数三个因素组成，三个因素表现为相乘的关系。该公司净资产收益率本年为922，上年为657；销售净利率本年为310，上年为319；总资产周转率本年为154次，上年为121次；权益乘数本年为193，上年为17。要求采用连环替代法分析该公司净资产收益率变动的原因并简要评价。

    3fk公司有关净资产收益率分析资料见上题，要求采用差额计算法分析该公司净资产收益率变动的原因。

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